Planul de restructurare un element deosebit de important in implementarea amnistiei fiscale

Ce este amnistia fiscala

Obiectul amnistiei constă în anularea anumitor obligații bugetare și a accesoriilor aferente. Pot fi restructurate obligațiile bugetare principale restante la data de 31 decembrie 2021 și neachitate până la data emiterii certificatului de atestare fiscală, precum și obligațiile bugetare accesorii (potrivit prevederilor anterioare puteau fi restructurate obligațiile în sold la 31.12.2020).

În scopul revitalizării și evitării deschiderii procedurii insolvenței, debitorii, persoane juridice de drept public sau privat, cu excepția instituțiilor publice definite potrivit art. 2 alin. (1) pct. 30 din Legea nr. 500/2002 privind finanțele publice, cu modificările și completările ulterioare și a unităților administrativ-teritoriale, aflați în dificultate financiară și pentru care există riscul intrării în insolvență, iși pot restructura obligațiile bugetare principale, restante la data de 31 decembrie 2021 și neachitate până la data emiterii certificatului de atestare fiscală, precum și obligațiile bugetare accesorii.

Sunt obligații bugetare principale restante la data de 31 decembrie 2021 și obligațiile bugetare declarate de debitor sau stabilite de organul fiscal competent prin decizie după data de 1 ianuarie 2022 aferente perioadelor fiscale de până la data de 31 decembrie 2021.

Restructurarea obligațiilor bugetare se aplică și pentru obligațiile bugetare principale și accesorii stabilite de alte organe decât organele fiscale, precum și pentru amenzile de orice fel, transmise spre recuperare organelor fiscale centrale după data de 1 ianuarie 2022 până la data eliberării certificatului de atestare fiscală.

Nu pot beneficia de acest tratament debitorii cu obligații bugetare ce fac obiectul compensării și nici cei ale căror obligații sunt stabilite prin acte administrative suspendate la executare în condițiile Legii contenciosului administrativ.

De asemenea, pentru a beneficia de restructurare, este obligatoriu ca debitorii să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal.

Ce trebuie să facă cei care au datorii către Fisc acumulate până la 31 decembrie 2021:

până la data de 31 ianuarie 2023 - să depună la ANAF o notificare privind intenția de restructurare a datoriei.

până la data de 31 iulie 2023 – să depună cererea prin care solicită restructurarea datoriei către ANAF însoțită de Planul de restructurare și Testul creditorului privat prudent, întocmite de un expert independent.

Important de menționat este că măsura de anulare a unor obligații bugetare principale poate avea loc pentru maximum 50% din totalul obligațiilor bugetare principale, în condițiile plății unei cote părți din cuantumul obligațiilor bugetare care fac obiectul înlesnirii la plată (procent variabil în funcție de procentul obligațiilor anulate) și nu poate avea ca obiect obligații bugetare principale și accesorii reprezentând ajutor de stat de recuperat.

Ce este Planul de restructurare

Planul de restructurare este un document complex, care trebuie să cuprindă obligatoriu, prezentarea situației patrimoniale a debitorului, a cauzelor și amploarea dificultății financiare a debitorului, precum și măsurile luate pentru depășirea acestora. De asemenea, necesită o analiză a pieței în care activează compania, o analiză detaliată a situațiilor financiare și a patrimoniului companiei, precum și prezentarea cauzelor pentru care contribuabilul nu poate beneficia de eșalonarea la plată conform legislației în vigoare.

O parte deosebit de importantă a planului de restructurare este reprezentată de proiecțiile financiare, care trebuie să reflecte clar măsurile de restructurare și modalitățile de depășire a stării de dificultate financiară (înlesniri la plata obligațiilor, conversia în acțiuni a obligațiilor bugetare principale, darea în plată a unor bunuri imobile etc.).

Proiecțiile financiare, în special estimarea veniturilor, trebuie bazate în proporție cât mai mare pe informații certe, precum semnarea unor contracte noi cu clienții, recuperarea unor creanțe, valorificarea unor active, scrisori de intenție din partea unor potențiali clienți etc., cu termene clare de implementare, măsurile de restructurare a obligațiilor bugetare, precum și prezentarea indicatorilor economico-financiari relevanți, care să demonstreze restaurarea viabilității debitorului.

Planul de restructurare, care poate fi asimilat planului de afaceri, este un document deosebit de important, fiind totodată instrumentul utilizat pe tot parcursul monitorizării implementării planului de restructurare (până la 7 ani). Expertul independent este obligat să monitorizeze permanent măsurile incluse în planul de restructurare și să întocmească un raport periodic privind stadiul implementării.

Testul creditorului privat prudent

Testul creditorului privat prudent constă în compararea situației cu un creditor privat imaginar, diligent și prudent, care urmărește să își recupereze creanțele de la un debitor aflat în dificultate de plată, analizându-se dacă acest creditor privat ar lua decizii similare în scopul recuperării creanțelor.

Analiza reflectă în ce măsură eșalonarea propusă în planul de reorganizare cu care se duce debitorul la ANAF este o soluție pentru ca statul să recupereze cât mai mult din datoria respectivă decât dacă ar face-o prin alte metode, cum ar fi executarea silită sau intrarea contribuabilului în faliment. Practic, statul se comporta ca orice alt creditor privat, care s-ar afla în situația sa.

Testul creditorului privat prudent, noutate în domeniul procedurii fiscale, reprezintă o analiză de sine stătătoare, efectuată pe baza premiselor avute în vedere în cadrul planului de restructurare a debitorului.

Astfel, creditorii bugetari "pot accepta eșalonarea sau renunțarea la o parte din datorii dacă debitorul demonstrează că planul său de restructurare financiară și lichiditățile financiare anticipate îi vor permite acestuia din urmă să se redreseze financiar și să plătească sumele datorate. În caz contrar, creditorii se vor afla în postura de a cere executarea silită, care poate duce la lichidarea societății debitoare.

Rezultatul testului arată dacă măsura luată, după caz, de către creditorul bugetar conferă un avantaj debitorului, pe care acesta din urmă nu l-ar fi obținut în condiții normale de piață.

Astfel, întocmirea documentației de aplicare pentru restructurarea obligațiilor bugetare, de regulă, presupune o conlucrare între mai mulți experți din diverse organizații profesionale (consultanți fiscali, avocați, experți evaluatori, experți contabili etc.).

Având în vedere complexitatea procesului și termenele strânse de aplicare și elaborare a documentației, contribuabilii care ar avea de câștigat din aceste facilități trebuie să ia decizii rapide și să apeleze la experții în procese de restructurare.

Care este rolul expertului independent?

Rolul principal al expertului independent este de a realiza cele două studii într-o manieră realistă, profesionistă și asumată. Previziunile financiare incluse în planul de restructurare privind suma actualizată pe care statul o va putea recupera vor fi testate în cadrul testului creditorului privat prudent prin compararea cu sumele pe care statul le-ar putea încasa în cazul declanșării executării silite sau a demarării procedurii insolvenței. Pentru ca planul de restructurare să aibă șanse de reușită cât mai mari, scenariile trebuie să fie realiste și realizabile.

Expertul independent va fi responsabil ulterior de monitorizarea periodică a implementării planului (trimestrial). Astfel, cifrele puse pe hârtie vor trebui să producă efecte concrete. Dacă măsurile prevăzute în planul de restructurare nu se întâmplă, fie este necesară ajustarea planului, ceea ce ține de expert, fie nu au fost aplicate măsurile corespunzător și aici este responsabilitatea managementului companiei.

Nu există precizări clare cu privire la cine poate fi expertul independent. Fiind un proces complex, va fi dificil ca toate operațiunile necesare să fie realizate de către o singură persoană. Însă cu siguranță în profesiile liberale financiare, care includ și auditorii financiari, experții contabili, experții fiscali și evaluatorii există competențele necesare realizării studiului de restructurare și a testului creditorului privat prudent într-un mix de profesioniști adecvat.

Atât un mix de experți independenți cu experiență, cât și o firmă de consultanță care să asigure resursele necesare atât profesionale, cât și cantitative, reprezintă o premisă esențială pentru reușită planului.